Применяемые соглашения об избежании двойного налогообложения

Двойное налогообложение в России. Соглашение об избежании двойного налогообложения :

Актуальность темы двойного налогообложения в России объясняется тем, что система взыскания во всех странах различна. Каждое государство формирует систему налогов и сборов лишь на свое усмотрение. Одни требуют определенных взносов от всех мировых доходов своих резидентов, другие придерживаются принципа территориальности и взимают какую-либо сумму от операции, осуществленной в пределах их государства.

Идеально было бы, если все страны придерживались какого-то одного принципа. Это значительно бы облегчило данную систему в мире как и для самих фискальных органов, так и для плательщиков. Но в связи с различным уровнем развитости и критериями определения источников дохода это осуществить невозможно. Яркий пример — двойное налогообложение. На данный момент, правда, существуют способы для устранения этого неприятного момента.

В этой статье будет рассмотрено двойное налогообложение в России и то, как оно устраняется.

Что включается в это понятие?

Система налогообложения допускает факт двойного сбора. Данное определение подразумевает под собой взыскание налогов с лица одновременно двумя государствами. Как уже было сказано выше, существуют два направления, по которому осуществляется работа фискальных органов:

1. Принцип резидентности. В этом случае система налогообложения направлена на максимальный сбор средств. То есть государству все равно, где осуществлялась какая-либо операция, отчисления все равно по закону должны поступать в бюджет.
2. Принцип территориальности. Те государства, которые придерживаются данного варианта, относятся более лояльно к системе налогов и сборов. Согласно нормативно-правовым актам, они не могут претендовать на экономические операции, прошедшие вне страны.

Как классифицируется это явление в зависимости от принципа осуществления?

Двойное налогообложение в России имеет свое деление. Оно не является однородным и осуществляется согласно нескольким классификационным признакам.

В зависимости от принципа осуществления данного процесса он может быть следующих видов:

1. Международный двойной экономического типа. Его суть заключается в том, что сборы взимаются одновременно с нескольких субъектов, но тех, которые причастны к одной и той же экономической операции. То есть доход у этих лиц общий.
2. Международный двойной юридического типа. В данном случае одному субъекту принадлежит какая-либо операция. Доход, полученный в её результате, облагается налогом фискальными службами сразу нескольких государств.

Это разделение объясняет и то, как избежать двойного налогообложения. Относительно первого типа — применяется зачет в инициативном порядке, который осуществляется своим резидентом сборов, уплаченных за границей. В отношении международного двойного юридического типа рекомендовано формирование свода специальных правил.

Это позволяет разделить юрисдикцию двух стран в отношении осуществленной операции. То есть для этого нужно наладить деловую связь между государством, в котором компания является резидентом, и державой, которая является источником дохода. Эти вышеперечисленные методы устранения двойного налогообложения являются достаточно эффективными.

Правительства многих стран для устранения этой проблемы заключают специализированные соглашения.

Как классифицируется это явление в зависимости от уровня?

Существует еще один классификационный признак. В зависимости от уровня, на котором осуществляется данная процедура, она может быть следующих видов:

1. Внутренний. Двойное налогообложение в России и ряде других стран подразумевает взыскание финансов в зависимости от важности и уровня административно-территориальной единицы. Но при этом данный процесс осуществляется на каждом из них. Оно имеет и свое деление также в зависимости от канала. Он может быть вертикальным и горизонтальным. Первый включает в себя два типа налогов. Один необходимо заплатить в бюджет местной фискальной службы, а второй – в государственный. Особенностью второго является то, что система доходов и сборов определяется в каждой административно-территориальной единице самостоятельно. То есть где-то взыскания касаются всех видов доходов, местами – полученных лишь в его пределах, а иногда учитываются операции, произведенные на территории всего государства.
2. Внешний. Двойное налогообложение в России может иметь и международный характер. То есть в этой ситуации происходит столкновение национальных интересов одновременно двух стран. Взыскания определяются законодательством каждой. Своды нормативно-правовых актов выделяют объект, который облагается налогом, и субъект, который должен сделать взнос. Это лицо должно быть обязанным перед другой страной также.

Какие противоречия возникают из-за данного явления?

Устранение двойного налогообложения является приоритетным направлением фискальных служб различных государств. Это помогает установить контакт между правительствами и уменьшить количество спорных ситуаций. Эта тема на данный момент очень актуальна, так как она стала фактически проблемой мирового характера.

данного понятия является очень непонятным и нелогичным для множества людей. Конечно, можно понять власть имущих, которые хотят привлечь больше средств в бюджет, при этом хватаясь за любую возможность и используя любые средства. Но человек в этой ситуации страдает, ведь он вынужден отдать часть своего дохода фискальным службам одновременно двух государств, притом в один и тот же период времени.

Еще одной сложностью является уравновешивание соответствующей законодательной системы. Она должна четко выделять ту самую базу, которая станет объектом взыскания. Разграничить так называемых резидентов и нерезидентов достаточно непросто, так как это требует классификации самих доходов. Последним нужно вести учет и разграничивать их по признаку территориальности и учета страны.

Соглашение об избежание двойного налогообложения, таким образом, поможет решить проблему в разнице форм данного процесса. Ведь каждое государство определяет объект, который станет источником взыскания совершенно по-разному. Еще в двадцатом веке Лига наций доверила решение данного вопроса группе ученых, которые выработали определенные рекомендации. Они направлены на устранение различного толкования норм и элементов этой процедуры.

Что включает в себя соглашение во избежание данного явления?

Применение соглашения об избежании двойного налогообложения является очень эффективным способом решения данной проблемы. Данный договор представляет собой закрепление определенных правил, согласно которым осуществляют свою работу системы налогов и сборов обеих стран.

Этим соглашением прописаны такие пункты, выделяющие тех субъектов, которые обязаны выплатить взносы. Договор касается как физических лиц, так и организаций. Отдельным правилом закрепляется вопрос об активах, которые дают определенный доход, но территориально не расположены в родном государстве резидента.

Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает также различные виды налогов и сборов и круг лиц, попадающий под выплаты. Это необходимо для того, чтобы выделить те моменты, для которых соглашение является актуальным. При его заключении прописывается период действия документа, а также порядок его осуществления и прекращения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения, которые заключила Российская Федерация, позволили решить проблему сборов одновременно с восьмьюдесятью двумя мировыми державами.

Эксперты считают данный путь решения проблемы очень выгодным для резидентов, ведь это позволяет им не переплачивать дважды. Что касается других стран, то относительно произведенных операций складывается совершенно иная ситуация. То есть если в другом государстве фискальная служба взимает налог с нерезидента, то это никоим образом не примется во внимание аналогичной структурой России.

Как соглашение влияет на сборы с дохода от аренды?

Очень важно заключение данного соглашения для тех, кто имеет или собирается приобрести недвижимое имущество за рубежом. Это объясняется тем, что в таком случае российская фискальная служба будет засчитывать налоги на доходы от аренды или продажи имущества.

Закон о двойном налогообложении подразумевает, что если доход получается от недвижимого имущества, расположенного за территорией Российской Федерации, то налог на него, уплаченный в другой стране, вычитается от российского сбора.

Для того чтобы рассчитать размер финансов, который нужно уплатить отечественной фискальной службе, необходимо произвести обратное действие – то есть вычесть из зарубежной суммы установленные законодательством тринадцать процентов. Из этого следует, что разница не может быть отрицательной, то есть заграничный сбор не может быть меньше российского.

В конечном итоге выходит так, что человек в любом случае должен сделать выплаты в полном объеме, но часть идет в бюджет одной страны, а часть – в другой. Это в любом случае лучше, чем платить двойной размер ставок.

Как осуществить оформление прибыли от аренды?

Российской нормативно-правовой базой также предусматривается, что прибыль, получаемая от недвижимого имущества, расположенного за рубежом, в виде аренды, должна быть официально задекларирована. Для этого существует специальная форма 3-НДФЛ. По-другому она представляет собой так называемый лист «Б». Он фиксирует все доходы, получаемые за пределами Российской Федерации.

К этому документу необходимо приложить и ряд других бумаг, которые подтверждают размер прибыли и то, что на территории другой страны был уплачен налог. Данная справка должна быть переведена и нотариально заверена. Помимо неё, в пакет документов входит и бумага, отражающая тип дохода, его размер за календарный год. В ней должны содержаться сведения о дате и сумме сбора.

Нотариально заверить необходимо и копию налоговой декларации, и документа, подтверждающего уплату. Сделать такого рода заявление можно в течение трех лет после получения данной прибыли.

Важно помнить, что, проходя процедуру упрощенного налогообложения, невозможно получить зачет другой страны. Выплаты в этом случае осуществляются по двойному тарифу.

Как вычитается налог при получении прибыли от продажи имущества за границей?

Ст. 232 НК РФ предусматривает и учитывает налоги, которые были оплачены при продаже недвижимого имущества за пределами страны. Утвержденное в 2012 году письмо зафиксировало такой факт, что процедура продажи дома в России и за границей ничем не отличается. Правила одинаково касаются как того, так и другого случая.

По новым правилам человек, получивший вознаграждение за продажу квартиры, не обязан выплачивать сборы в двух случаях. Это установка касается объектов, которые поступили во владение покупателя до первого января 2016 года. В собственности предыдущего хозяина она должна находиться не менее трех лет.

Во втором случае не нужно делать взносы для российской фискальной службы, если квартира была приобретена после первого января 2016 года. Но при этом существует ряд определенных условий.

Во-первых, она должна была находиться в собственности продавца не менее пяти лет.

Исключение составляет недвижимое имущество, которое перешло по наследству согласно договору дарения от родственника или в ходе соглашения по пожизненному содержанию несамостоятельного члена семьи. В данной ситуации минимальный период составляет три года.

Важно помнить и тот факт, что такое освобождение от уплаты сборов целесообразно и законно лишь в том случае, если недвижимость не использовалась в предпринимательских целях.

Как осуществить оформление прибыли от продажи?

Для того чтобы осуществить данную процедуру, необходимо пройти ряд следующих стадий:

1. Убедиться в своем соответствии вышеперечисленным условиям.
2. Оформить и подать налоговую декларацию. Это нужно сделать в установленный срок. Это тридцатое апреля следующего после получения прибыли года.
3. Внести сумму сбора в фискальную службу до пятнадцатого июля текущего года.

Общим моментом с налогообложением дохода от аренды является то, что факт двойного тарифа возможен. Он осуществляется по ставке, равной тринадцати процентам.

Как в этом случае облагается налогом предпринимательская деятельность?

Предпринимательская деятельность, согласно любому соглашению, осуществляется по единому требованию. Оно гласит, что сборы нужно выплачивать только в страну, которая является источником дохода, только при следующих условиях:

• лицо, получившее прибыль, не является резидентом в другом государстве;
• прибыль получена через постоянное представительство.

Налогообложению подлежит лишь та часть дохода, которая получается именно при помощи последнего пункта. Можно говорить о постоянном представительстве только при существовании ряда определенных факторов.

Во-первых, предпринимательская деятельность должна иметь определенную локацию. То есть это может быть какое-то помещение или площадка. Это самое место должно быть не одноразовым. Конечно, существуют исключения в виде осуществления работ, требующих перемещения.

В такой ситуации во внимание принимается экономическая целостность проекта.

Вторым условием является то, что коммерческая деятельность проходит — частично или в полном объеме — как раз через эту локацию. Не считается постоянным место деятельности представительства, если оно осуществляется через агента, имеющего зависимый статус.

Если работы имеют вспомогательный или подготовительный характер, то это также не может быть отнесено к постоянному представительству.

Считается, что если сооружения используются исключительно в целях хранения, демонстрации, закупки или поставки товаров, то это не дает право на оплату налога лишь одной стране.

Это касается даже тех случаев, когда управление этими объектами ведется через постоянный офис. Доходы такого рода организации не облагаются налогами иностранного государства.

Источник: https://BusinessMan.ru/dvoynoe-nalogooblojenie-v-rossii-soglashenie-ob-izbejanii-dvoynogo-nalogooblojeniya.html

Договор об избежании двойного налогообложения

Получение дохода от источника за рубежом часто связано с необходимостью уплаты «прибыльного» налога по правилам местного налогового законодательства. Но сам по себе факт уплаты иностранного налога не освобождает резидента Российской федерации от необходимости рассчитаться с бюджетом родного государства.

Впрочем, ситуации, когда один и тот же доход подпадает под уплату налога дважды, возникают далеко не всегда. С рядом стран у РФ действуют соглашения об избежании двойного налогообложения.

Данные документы предусматривают взимание налога лишь однократно, и не задваивают обязательные отчисления с полученного по внешне-экономическим сделкам дохода.

С какими странами заключен договор об избежании двойного налогообложения

Потенциально «задваиваться» могут любые доходные налоги – НДФЛ, налог на прибыль, упрощенный налог на УСН, если источником выплаты дохода является иностранный плательщик, а получателем – резидент РФ. В каждой стране свои законы, связанные с порядком исчисления налогов. Соответственно за границей доходы могут облагаться по самым разным ставкам, вне зависимости от того, под какой налог и по какой ставке этот же доход может подпадать в России.

Но, ориентируясь на метод устранения двойного налогообложения, основанный на работе в рамках соответствующего соглашения, компания, ИП или физлицо не будут уплачивать двойную сумму бюджетного отчисления. Конечно, если сделка заключена с представителем государства, у которого РФ действует данный договор.

На данный момент договоренности у РФ имеются с такими странами, как например, Белоруссия, Казахстан, Таджикистан, США, Канада, Германия, Франция, Израиль, Египет, Япония, Китай, Австралия. Всего по состоянию на 1 января 2017 года таких государств, с которыми у нас действуют соглашения об устранении двойного налогообложения, 82, и все они приведены в соответствующем информационном письме Минфина.

Доказательства статуса резидента

Особенно актуален вопрос об устранении двойного налогообложения, пожалуй, в отношениях с компаниями ближайших стран, например, Казахстана и Белоруссии, так как именно с ними российский бизнес развивает в последнее время самые тесные связи. Как это действует на практике?

Предположим, что российская компания оказывает некие услуги организации, зарегистрированной в Белоруссии, с которой у РФ есть соответствующий договор об избежании двойного налогообложения.

При перечислении оплаты в описываемой ситуации белорусская сторона обязана по умолчанию удержать из дохода иностранного по отношению к ней контрагента сумму налога по ставке 15% — она установлена Налоговым кодексом Республики Беларусь. В итоге компания-исполнитель получает доход за вычетом суммы налога, и в этом случае повторный налог в России она уплачивать уже не должна.

Но есть и другой вариант – предоставить белорусскому контрагенту справку о резидентстве в РФ. В этом случае компания-заказчик будет иметь подтверждение о том, что организация-исполнитель действительно является российской компанией и, следовательно, подпадает под действие соглашения.

На основании такой справки доход перечисляется полностью, без каких-либо удержаний, а рассчитываться с бюджетом российская фирма будет уже согласно российскому Налоговому кодексу.

Причем, если такая фирма работает в рамка УСН-6%, то уплата налога у нас очевидно является более выгодной, и наоборот, если это компания на общей системе налогообложения со ставкой 20%, сумма налога будет выше, если он будет уплачиваться в бюджет РФ.

Так или иначе, справка о резидентстве – это документ, на основании которого иностранный партнер не облагает сумму выплачиваемого российской организации дохода согласно действующим на его территории налогам.

Справка о подтверждении резидентства РФ

Процедура подтверждения статуса резидента Российской Федерации утверждена в Информационном сообщении ФНС России от 23 ноября 2012 года. С февраля 2008 года оформлением документов о подтверждении этого статуса занимается Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных, сокращенно — МИ ФНС России по ЦОД.

Бланка запроса на подтверждение статуса резидента нет – его фирмы, ИП и физлица составляют в свободной форме, но с обязательным указанием календарного года, за который необходимо подтверждение, наименования иностранного государства, с представителем которого имеется сотрудничество, а также наименования и реквизитов самого российского налогоплательщика.

В большинстве случаев в подтверждение статуса российского резидента выдается справка установленного образца. Однако в зависимости от того, с какой страной работает отечественная компания, это может быть и форма документа, утвержденная иностранным государством. В таких случаях бланк заверяется подписью должностного лица и печатью российского налогового органа.

Сама по себе процедура довольно длительная. Срок рассмотрения заявлений о выдаче подтверждения статуса резидента составляет 30 календарных дней со дня представления в МИ ФНС России по ЦОД запроса, а также дополнительных необходимых документов.

Справку о подтверждении статуса резидента обычно выдают на текущий календарный год, но ее можно запросить и за истекшие периоды.

Источник: https://spmag.ru/articles/dogovor-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya

Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения

Cоглашение об избежании двойного налогообложения является одним из важнейших документов в области фискальной политики государства. Свыше 80 соглашений об избежании двойного налогообложения действует сейчас у РФ с разными странами, в результате чего существенно снижены объемы обязательств перед бюджетом для большого количества субъектов.

Механизм устранения двукратного взимания налога в РФ

Процедуры для устранения дополнительной нагрузки на налогоплательщиков в международной практике

Сложившиеся подходы судебных инстанций к решению споров о двойном обложении налогом

Как заключается договор об избежании двойного налогообложения

Перечень действующих соглашений в отношении Кипра и других стран

Механизм устранения двукратного взимания налога в РФ

В целях избежания двойного налогообложения РФ прибегает к заключению соответствующих договоров со своими зарубежными партнерами. Правительство подобным образом способствует расширению сотрудничества между представителями бизнеса в разных странах. Результатом такой деятельности становится снижение налогового бремени на компании, получающие доход от коммерческих контрактов с зарубежными компаниями.

В большинстве случаев соглашение о двойном налогообложении предполагает два подхода к решению проблемы на двустороннем уровне:

• полное освобождение определенных сумм от платежей в бюджет одного из государств;
• применение специальных льготных вариантов исполнения своих обязательств по налогам в обоих государствах.

Причиной такого решения служит тот факт, что зачастую налог бывает уже уплачен в стране покупателя до перечисления дохода продавцу в другом государстве, где он также подпадает под схожее обременение.

Подобная практика закреплена в п. 1 ст. 7 НК РФ, согласно которой межгосударственные договоры имеют более высокий правовой статус, нежели положения кодекса.

В частности, если отечественным законодательством предусмотрен более высокий процент обложения, чем международным соглашением, компания вправе руководствоваться последним и применять меньшую ставку.

При этом нужно помнить, что избирательно применять требования договора, исключающего двойное налогообложение в РФ, нельзя, следует исполнять все его положения.

Процедуры для устранения дополнительной нагрузки на налогоплательщиков в международной практике

Для применения межгосударственных договоров об исключении двойного налогообложения необходимо соблюдение определенного перечня условий. Основными из них являются:

• Наличие документальных доказательств фактического нахождения партнера на территории зарубежного государства. При этом он должен выступать в качестве лица, реализующего товары, оказывающего услуги или выполняющего работы на российской территории. Кроме того, необходимо, чтобы фирма, находящаяся за границей, была фактическим получателем дохода, а не агентом иного лица. Для этого она должна, согласно п. 1 ст. 312 НК РФ, представить российскому предприятию документы, удостоверяющие свой статус.
• Иностранная компания должна быть территориально размещена в стране, с которой у РФ подписано соответствующее соглашение о нейтрализации двойного налогообложения.
• Все документы, удостоверяющие возможность применения компанией межгосударственных договоров, должны быть переведены на русский и должны содержать апостиль. Кроме того, они передаются ФНС до дня получения иностранной компанией дохода. В случае пропуска этого срока обложение налогом будет проводиться по правилам НК РФ, однако при последующем представлении документов осуществляется пересчет уплаченных в бюджет средств.

Перечень бумаг, которые нужно будет затребовать от иностранного контрагента, указан в п. 1 ст. 312 НК РФ:

• письменное удостоверение с визой представителя компонентного иностранного органа (фискальные или финансовые службы) фактического расположения компании на иностранной территории вместе с экземпляром, переведенным на русский;
• документальное свидетельство юридического права зарубежного партнера на выплату ему дохода со стороны российской компании.

В то же время строго установленных бланков перечисленных документов нет. Чаще всего они могут называться как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

В прошлом рекомендации по оформлению указанных документов можно было почерпнуть из приказа Министерства по налогам и сборам РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. Однако приказом ФНС от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@ он был отменен.

На основании написанного выше можно заключить, что в настоящее время четких ориентиров по форме таких бумаг нет, и компаниям придется самостоятельно вырабатывать решение для данной проблемы, исходя из условий сложившейся ситуации. При этом помимо частных рекомендаций специалистов фирмам приходится обращать пристальное внимание на судебную практику.

Сложившиеся подходы судебных инстанций к решению споров о двойном обложении налогом

На текущий момент уже наработан перечень определенных судебных прецедентов по рассматриваемому вопросу. В частности был изложен взгляд арбитров на следующие проблемы:

• По поводу подачи документов до дня перечисления доходов. Судьи в постановлении ФАС МО 15.02.2013 № Ф05-15470/12 подтвердили, что в случае опоздания со сроком подачи указанного выше перечня документов налог с дохода должен быть уплачен российской компанией, выступающей в подобной ситуации в качестве посредника по расчетам с бюджетом.
• О том, как удостоверить правомочия иностранного органа подтверждать представленные документы, суды высказываются довольно противоречиво. Так, в решении ВАС от 07.11.2013 № ВАС-15167/13 свидетельство, выданное налоговыми органами Германии о том, что организация платит НДС на ее территории и указывающее на освобождение от уплаты налога, было признано достаточным доказательством. Таким образом, Верховный суд поддержал аналогичное решение низших инстанций.

Похожий вывод был сделан и в отношении компании, расположенной в Корее, для которой документ завизировал руководитель фискальных учреждений по 2 округам, в определении ВАС от 26.03.2014 № ВАС-716/13.

• Обязанность подтверждать статус партнера каждый год также вызывает некоторые разногласия. В частности, в постановлении ФАС МО от 17.01.2014 № Ф-05-16745/13 было высказано мнение, что без наличия указания о возможности применения свидетельства в последующие налоговые периоды оно не может быть использовано по истечении года после его выдачи. Однако чиновники Минфина РФ в письме от 14.04.2014 № 03-08-Р3-016905 выразили противоположную точку зрения, указав, что НК РФ не содержит никаких указаний об ограничении срока действия подтверждающих документов.
• Наличие апостиля большинство арбитров считают обязательным требованием, опираясь на постановление Президиума ВАС от 28.06.2005 № 990/05. Оно, в свою очередь, базировалось на положениях действовавших ранее методических рекомендаций и Конвенции от 1961 г. Данная тенденция сохраняется в судебной практике и сегодня.

Как заключается договор об избежании двойного налогообложения

Применение процедур снятия двойного обложения фискальными платежами входит в сферу интересов многих стран, поскольку это стимулирует выход предпринимателей на международные рынки и в конечном счете способствует росту экономики. В договоренностях такого рода государства обычно определяют условия взимания налогов с нерезидентов на их территории.

При этом одним из ключевых параметров является урегулирование процесса взимания платежей в бюджет с доходов у покупателя. Как правило, они вообще освобождаются от налогов с данных сумм, однако бывают и иные подходы.

Перечень действующих соглашений в отношении Кипра и других стран

На данный момент Россией заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром, Румынией, Польшей и другими странами. Всего на конец 2015 года подписано 81 такое соглашение, с полным перечнем можно ознакомиться в таблице ниже.

Скачать таблицу

***

Одна из основных проблем при налаживании международных экономических связей – возможность повторного взимания налогов с одних и тех же сумм в обеих странах.

Чтобы избежать этого, многие страны заключают специализированные соглашения, в которых предусматривают механизмы полного освобождения от налога или льготирования операций в одном из государств при неизменности фискальных платежей в другом.

Технически подобные подходы могут быть реализованы самыми разными способами, что находит отражение в многообразии формулировок условий и требований, содержащихся в данных документах. На текущий момент РФ имеет контракты данного вида с государствами как Европы, так и Азии, а также Южной Америки.

При этом каждое соглашение об избежании двойного налогообложения обладает своими особенностями в зависимости от региона его применения. Данные документы имеют более высокий статус по сравнению с НК РФ, однако их применение требует выполнения заинтересованными компаниями определенных условий.

В то же время в мировой практике при создании данного вида договоренностей начинают стремиться к единообразию, то есть выработке общих, равных условий для всех партнеров независимо от страны. Все эти тенденции в конечном счете должны привести к улучшению инвестиционного климата во всех странах, расширению международного предпринимательства, дальнейшему развитию всех экономик.

Источник: https://okbuh.ru/zen/dejstvuyushhie-soglasheniya-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya